有关降低我国企业税收成本方法的探讨

　　从总体看，我国企业的税收成本普遍较高，这不利于企业更好地参与市场竞争。因此，努力降低税收成本，是企业健康发展的必然趋势。

　　随着社会主义市场经济的不断深入发展，企业的经营自主权日益扩大，企业逐渐成为了经济活动中自主经营、独立核算、自负盈亏的主体。若想在市场经济竞争中立于不败之地，企业必须要努力降低一切影响企业价值最大化或股东财富最大化目标实现的成本。笔者通过认真研究，现就降低我国企业税收成本提出自己的几点思考。

　　一、企业税收成本的界定与影响因素

　　（一）企业税收成本的界定

　　企业税收成本是指在同一经济条件和体制下，政府实施税收分配过程中，企业为了缴纳税收而付出的代价，即企业为缴纳税收所耗费的各种费用之和，包括有形耗费和无形耗费，即纳税成本。

　　企业税收成本有狭义和广义之分。狭义的企业税收成本单指企业税收成本上缴的各种实体税款即企业纳税直接成本。广义的企业税收成本，不仅包括纳税直接成本，还包括税收遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用（包括货币成本、时间成本、心理成本和非劳务成本），如税收滞纳金、罚款、办税人员工资等。

　　（二）企业税收成本的特征

　　企业税收成本主要有以下几个特征：第一，累退性。在涉税事务中也存在着“规模经济”的效应。企业的组织规模越大，其税收成本相对越低。第二，隐蔽性。尽管纳税人在履行纳税义务过程中发生了各种费用，但它们都分散于纳税人与纳税有关的日常活动中，一般没有专门对此进行归类记载。因此，这些费用不像征管成本那样直观，容易被政府所忽略。第三，难以计量性。企业税收成本难以计量是指有些纳税成本不能定量，难以与会计成本区别开，从而使企业税收成本中的部分成本不能准确核算。例如，税收遵从成本中的心理成本、时间成本。

　　（三）影响企业税收成本因素的分析

　　影响企业税收成本的因素有：税种性质和特点；税制要素的确定；税收机构设置和人员编制；税务人员的素质；征管手段的现代化程度；成本开支的控制标准。最优税收是指在现有的经济条件下，寻求一套成本低廉的税收工具实现既定的政策目标。在市场机制能够实现资源有效配置的情况下，税收应当保持“中性”，即应不干扰资源配置的效率条件，否则就会使资源配置偏离最优状态。在市场经济体制下，市场在资源配置中发挥基础作用，政府只对经济进行必要的宏观调控。因此，要保证市场的基础性作用，就应尽量减少对市场有效资源配置的干扰和扭曲。从税收上讲，也就要尽量减少额外负担，使纳税人的投资、经营、购买等决策不受税收的干扰，而只受价值规律和市场机制的制约。同时我们也应当看到，由于存在着市场的不完善和市场机制作用的“失灵区”，因而仅靠市场机制配置资源并不能实现效率最优，而必要的调节更能促进额外收益最大化，从而达到经济效率最大化。税收中性和税收调控是一种对立统一的关系。其对立性，表现在对经济行为干预与不干预的矛盾上；其统一性，则表现为二者可以在经济领域内相互协调、双管齐下，以达到经济效率最大化，并尽量做到公平与效率的均衡，从而实现最优税收。

　　二、我国企业税收成本的现状及原因分析

　　虽然越来越多的企业开始重视企业税收成本，政府也从各个方面入手来减轻企业的税收成本。但总体上来看，我国企业税收成本普遍较高，其原因是多方面的。

　　（一）我国税收征管体制的不规范和不健全

　　1.我国税收征管制度不规范，具体包括：（1）“税务服务代理费”的存在。据统计，2000年国家税务局明令税务机关与其下属的税务代理机构实行脱钩管理。在此之前税务代理中介机构作为税务机关的下属单位，收取的“纳税服务代理费”约占其纳税总额的5%.许多税务代理机构为照顾那些缴纳了“服务代理费”的单位，使正常的税收变成“税务代理费”，让他们少数的税金超过收取“代理费”的数额。这些“服务代理费”则以各种名义上缴给纳税部门，用于弥补机关费用，发给人员奖金。这种“服务代理费”的存在，不仅影响了企业应纳税款的正常缴纳，加大企业纳税成本，也使国家损失了应收的税款；（2）税务机关收取种类繁多的杂费。以前税务机关弥补经费的途径之一就是收取各项昂贵的税务工本费和税务报刊费。这些费用也使纳税人企业的纳税成本增加；（3）滞纳金的比例长期偏高。滞纳金不等同于罚款，加收滞纳金的主要目的是要求纳税人对占有国家资金进行相应的补偿，促使纳税人及早履行纳税义务。我国原规定滞纳金比例按日加收2‰。执行中纳税人难以承担，税务机关也难以足额地征收，而且惩罚的过重违背了滞纳金本来的目的。2001年4月28日通过的新《税收征管管理法》规定，纳税人未按照税法规定期限缴纳税款的，税务机关除责令期限缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收0.05%的滞纳金。这比较符合我国的实际情况；（4）税收征管的透明度不高。税收征管的透明度越高，就越会得到企业的信任。税务机关人员滥用私权，违规收费，缺乏监督力度，这也会增加企业的税收成本。

　　2.税务管理改革与现代化进程严重滞后。我国目前仍采用辅助申报的办法，即企业和征税机关共同填写纳税申报表，而且企业必须购买特制的纳税表格和纳税说明材料，企业需排队等待才能缴纳。报税程序复杂，并且经常改动，使企业遵从成本比发达国家高很多。而且在新征管理模式中的管理信息化在实施过程中，要求企业将信息上报到税务部门。经过筛选后再进入信息系统，信息系统传递滞后、不全，导致税务机关在对企业的指导和帮助中，信息很难及时传达到纳税人那里，这也加大企业的税收成本。

　　3.税务机关征管人员的执业水平、业务素质普遍低。税收征管人员专业素质和执业水平的高低直接影响纳税人的纳税行为。国家税务总局《2002—2006中国税收缴纳管理战略规划纲要》 关于纳税成本的部分作了如下阐述：税务机关应充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望，包括尽可能地节省纳税人的办税时间、金钱和精力；法定的纳税服务必须由纳税机关向纳税人无偿提供，税务机关也应有足够的经费支持。现实中税收征管存在“人治”现象，存在税务机关征管人员拖延纳税的办税人员的办税时间等。

　　（二）企业自身的问题

　　1.企业内部责任不明确，税收管理制度不健全。领导重视，财务部带领，生产、销售、管理各部门协调合作是企业减少税收成本的前提保障。但税务管理范围划分不合理，纳税科技含量不高，导致企业管理手段滞后，加大了企业税收成本。

　　2.办税人员素质不高且纳税意识淡薄。有些企业的办税人员存在这种问题，偷逃税行为时有发生。由于我国税收制度的不完善，有些企业心存侥幸的心理，认为偷逃税可以降低企业税收成本。

　　3.很多企业不够重视税收筹划，缺少合理减少税收成本的计划和方案。很多企业不了解税收筹划，将之等同于偷、逃税和避税。

　　4.很多企业对环境税收不重视。企业对环境的破坏和污染，才迫使税务机关向企业征收污染税等。如果企业重视环境的保护，重视经济效应和环境效应的统一，多多少少会减少税收成本。

　　三、降低税收成本的途径

　　（一）以成本效益为核心，强化税收筹划

　　税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。通过税收筹划可以大大降低纳税直接成本。但是在实际工作中，往往由于缺乏科学的税收筹划，违背了成本效益原则，导致税收筹划的失败。也就是说，在实施税收筹划方案的过程中，不能单方面地考虑怎么降低纳税直接成本，而忽略因税收筹划的实施所引发的其他费用的增加或收入的减少。综合考虑采取何种税收筹划方案能带来的收益，决策者在选择筹划方案时必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。可以说，任何一项筹划方案都具有两面性。随着某一项税收筹划方案的实施，纳税人取得一种税收的税负减少的同时，必然因为该筹划方案的实施付出额外的成本，以及放弃其他方案而损失的利益，即通常所说的机会成本。当新发生的成本小于取得的收益时，该筹划方案才是合理的；当成本大于收益时，该筹划方案就算是失败。一味追求纳税直接成本的降低往往会导致企业总体效益的下降。可见，税收筹划必须遵循成本效益原则，当所得小于成本时，才是成功的方案，同时注意筹划方案的针对性、可行性和可操作性。

　　（二）加强企业的纳税意识，减少企业的遵从成本

　　向国家缴纳税收，是每个企业应尽的义务，也是企业在国家法律保障下得以生存和发展的根本保证。在市场经济条件下，税收具有强制性、无偿性和固定性。税务机关与企业征纳关系是相对稳定，不能随意变更的。因此企业在严格遵守国家法律法规的前提下，强化纳税法律意识，凭借丰富的专业知识和对税法的全面了解，主动、及时、足额地依法申报和缴纳税款，杜绝各种违法行为的发生，特别是偷逃税等行为，不仅有利于保证国家财政资金的来源，又有利于减少企业因无意或有意违反税法规定而遭受的惩罚。

　　（三）开展企业内部纳税审计，完善内部监督机制

　　企业应把纳税审计作为一项重要的工作，把加强企业的纳税核算、申报缴纳和执行国家有关法规、制度和企业有关规定的情况的检查纳入日常工作，完善内部监督制度。企业的内部审计机构应定期对内部纳税控制制度的执行情况进行检查。检查的重点是偏差。因为这偏差可能说明内部控制程序有问题，或内部控制制度无效。古人说：“祸患常积于忽微”。现在很多企业是2到3个财务人员，其中一个人负责办税。负责办税员工能力的高低、责任心的强弱就决定了企业税收成本的大小。企业老板很想降低成本，但自己对于税务是外行，因此，办税人员说的是对是错自己没办法判断，无法把握。企业应该建立内部的税务复核制度，办税人员申报纳税，向税务机