税总明确金融企业呆账损失的税前扣除问题

　　国家税务总局日前发布通知，对金融企业呆账损失的税前扣除问题予以明确。

　　通知明确，金融企业符合五种情形的债权或股权，可以认定为呆账，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除：

　　一是金融企业对借款人和担保人诉诸法律后，因借款人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企业经追偿后确实无法收回的债权。

　　二是金融企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权，其出售转让价格低于账面价值的差额。

　　三是金融企业因内部人员操作不当、金融案件原因形成的损失，经法院裁决后应由金融企业承担的金额或经公安机关立案侦查3年以上仍无法追回的金额。

　　四是银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失，经法院裁决后应由金融企业承担的金额或经公安机关立案侦查3年以上仍无法追回的金额。

　　五是由于借款人和担保人不能偿还到期债务，逾期3年以上，且经金融企业诉诸法律，法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，经法院裁定中止执行后，符合《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局第13号令）第21条第5款规定情形的金额。

　　通知同时明确，金融企业符合五种情形的银行卡透支款项，同样可以认定为呆账损失，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除：持卡人和担保人依法宣告破产，财产经法定清偿后，未能还清的透支款项；持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的款项；经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的透支款项；持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭、工商行政管理部门注销，以其财产清偿后，仍未能还清的透支款项；5000元以下，经追索2年以上，仍无法收回的透支款项。

　　金融企业符合两种情形的助学贷款，同样可以认定为呆账损失，在企业所得税前扣除：一是借款人死亡，或者依照《民法通则》的规定宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事能力或劳动力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款；二是经诉讼并经强制执行程序后，在依法处置其助学贷款抵押物及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款。